Налоговая система РФ, базирующаяся на основе рыночных отношений, опирается на рыночные цены.
Размер налоговых платежей прямо пропорционально зависит от цены, установленной на конкретный товар, в результате чего государство имеет прямую заинтересованность максимизировать меры, направленные на контроль за правильностью формирования продавцами цен в разрезе соответствия их ценам, установленным на рынке.
Таким образом, производится налоговое регулирование механизма ценообразования, при котором цена является инструментом налогового регулирования.
Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения устанавливает НК РФ. Согласно его нормам рыночной ценой, которая применяется для целей налогообложения, признается цена товара, которая сложилась под воздействием спроса и предложения в определенных условиях на определенный товар.
За основу в данном случае берутся идентичные товары. Если идентичный товар на рынке отсутствует, для точки отсчета используют однородные товары, сопоставляя при этом экономические условия, в которых происходит их реализация.
В процессе налогового регулирования законодатель устанавливает необходимость контроля за правильностью определения цены с последующей корректировкой цены реализуемых товаров с целью правильного налогообложения. Возможность налогового регулирования цен закрепляют положения статьи 40 НК РФ.
В соответствии с требованиями этой статьи, правильной ценной, которая должна использоваться для налогообложения признается рыночная цена. Определение этого понятия, установленное налоговым законодательством, используется в целях налогового контроля.
Правильность применения цены сторонами сделки является предметом контроля налоговых органов. Он осуществляется по следующей схеме:
Когда цена товара, реализованного в результате конкретной сделки, становится причиной доначисления налоговых обязательств и штрафных санкций, существенным становится вопрос определения рыночной цены. Она не зависит от себестоимости товара и в некоторых случаях может быть ниже себестоимости, но при этом соответствовать рыночной цене. При этом должны учитываться установленные договором скидки и надбавки не взаимозависимым лицам. Причинами таких скидок могут являться:
Понятие рыночной цены товаров дает статья 40 НК РФ. Положения данной статьи признают рыночной ценой товара цену, которая соответствует цене идентичного (однородного) товара, сложившейся на рынке в аналогичных коммерческих условиях.
Аналогичными (сопоставимыми) коммерческими условиями, признаются такие условия, при которых существующие различия не сказывается на цене товара, и могут учитываться с применением определенных поправок (п.9 ст. 40 НК РФ).
Согласно положениям статьи 38 НК РФ в целях обложения налогами «товаром» может признаваться любое имущество, которое реализуется или предназначено для реализации.
Рынком товаров, а также работ или услуг является сфера обращения таких товаров (работ, услуг) которая определяется исходя из наличия таких условий:
Идентичный товар должен иметь одинаковые с реализуемым товаром характерные признаки. К таким признакам относятся:
Когда производится определение идентичности товара, существующие незначительные различия в его внешнем виде не рассматривается.
Однородными признаются товары, которые имеют сходные характеристики с оцениваемым товаром. Такое сходство позволяет использовать их по похожему функциональному назначению и допускает их коммерческую взаимозаменяемость. Критериям однородности можно отнести:
Определяется рыночная цена товаров на основе соглашения между покупателем и продавцом, которые является сторонами сделки. Однако при этом законодатель обязывает стороны в момент согласования цены на реализуемый товар учитывать величину рыночных цен на идентичный или однородный товар, который реализуется в условиях сопоставимых предстоящей сделке.
Налоговое законодательство четко определяет условия, которые являются сопоставимыми. К ним относятся:
Опираясь на принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения, установленные налоговым законодательством, за основу следует брать цены на товары (работы, услуги) по сделкам, которые заключаются между не взаимозависимыми лицами.
Взаимозависимость в данном случае устанавливается законом или судом. На законодательном уровне данный вопрос регулируется статьей 20 НК РФ, на основании которой взаимозависимыми являются физлица или компании, существующие отношения между которыми могут влиять на экономический результат деятельности. Например:
Существует несколько методов, с помощью которых налоговый орган определяет рыночные цены, для целей налогообложения.
Одним из них является метод цены последующей реализации.
В некоторых ситуациях определить рыночную цену товара для того чтобы сравнить ее с ценой товара, реализованного по конкретной сделке, затруднительно. В этом случае налоговые органы используют метод цены последующей реализации. Его суть заключается в следующем.
Рыночную цену товара, который реализуется, определяют, основываясь на цене их дальнейшей реализации покупателем при последующей его перепродаже. Метод цены последующей реализации имеет достаточно слабое нормативное регулирование, поэтому в практике его применения возникают определенные трудности.
Пункт 11 статьи 40 НК РФ предусматривает возможность получения информации о рыночной цене товара из официальных источников. К таким источником закон относит:
Источники получения информации для анализа сделок между зависимыми лицами устанавливает статья 105.6 НК РФ.
Помимо этого с целью выяснения реальной цены товара, реализуемого на рынке, возможно привлечение специалистов.
Если реализуются товары по тарифам, установленным государством для целей налогообложения, применяются непосредственно эти установленные тарифы. Если в каком-либо регионе государственным органом, уполномоченным регулировать цены, установлены верхние или нижние предельные уровни цен, реализация товара с нарушением этих законодательно установленных пределов без нарушения законодательства о ценообразовании невозможна.
В случаях если факт государственного регулирования ценообразования является спорным, данный вопрос разрешается в судебном порядке арбитражным судом.